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如何把握小型微利企业所得税优惠政策口径?这20个问答请收好

时间:2019-11-21 09:35:28 人气:3896

为全面落实党中央、国务院关于减免税费的决定和安排,财政部、国家税务总局今年以来制定了一系列优惠政策和配套文件。为进一步方便纳税人和税务人员正确理解减免税相关政策,有效解决工作中遇到的问题,国家税务总局减免税工作领导小组办公室梳理了各地区政策执行中反映的问题,供纳税人参考和研究。

为进一步支持小微企业发展,财政部、国家税务总局发布了《关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号),明确了小微企业普惠性减税政策实施的相关事宜。在实际操作过程中,纳税人更关心相关政策的实施,主要关注以下20个问题。

1.如何区分“小微企业”和“微利企业”?

答:“小微企业”是一个习惯性术语,没有严格的定义。目前,“小型和微型企业”一词是相对于“大中型企业”而言的。如果要找到更详细的解释,那就是工业和信息化部、国家统计局、发展改革委和财政部2011年6月发布的《中小企业分类标准》。根据企业员工、营业收入和总资产指标,16个行业的中小企业分为三类:中型、小型和微型。小型和微型企业可以理解为小型和微型企业。“微利企业”的来源是《企业所得税法》及其实施条例,是指符合税法规定条件的特定企业。它的特点不仅体现在“小”上,还要求“微利”,这主要体现在企业所得税优惠政策上。申报企业所得税时,必须牢记税法中的“微利”四个字,并根据企业所得税的有关规定判断其是否符合条件。

2.工业企业中小企业的标准是否与其他企业相同?

答:原政策分别为工业企业和其他企业的职工人数和总资产设定了条件。今年发布的新政策不再区分工业企业和其他企业的总资产和员工数量。因此,目前工业企业和其他企业中的微利企业的标准是一样的,即年收入上限为300万元,总资产上限为5000万元,员工人数上限为300人。

3.从事非限制和禁止行业的微利企业可享受优惠政策。如何判断企业从事的行业是否是国家限制和禁止的行业?

答:国家限制和禁止行业可以参照《产业结构调整指导目录(2011年版)》(2013年修订版)中规定的限制和淘汰行业和《外商投资指导产业目录(2017年修订版)》中列出的限制和禁止行业进行判断。

4.在小微企业包容性税收减免政策中,企业所得税的具体优惠政策是什么?

答:2019年1月1日至2021年12月31日,小型盈利企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分,计入应纳税所得额25%,按20%的税率缴纳企业所得税。年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的,减按50%的税率计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

5.针对小型和低利润企业的包容性所得税减免政策涉及哪些文件?

答:中小企业包容性所得税减免政策主要涉及以下四个文件:

(1)《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号);

(2)《国家税务总局关于实施中小企业普惠性所得税减免政策有关问题的通知》(国家税务总局公告2019年第2号);

(3)《国家税务总局关于修改部分表格和填表说明的通知》(国家税务总局公告2019年第3号);

(4)《国家税务总局关于修改2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表格和填报说明的通知》(国家税务总局公告2019年第23号)。

6.哪些企业会受到针对小型和低利润企业的包容性所得税减免政策的影响?

答:与以往对中小企业的所得税优惠政策相比,这一政策可以概括为“一提一扩”。

“一提”:小型盈利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,计入应纳税所得额25%,按20%的税率缴纳企业所得税;年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的,减按50%计入应纳税所得额,按20%税率缴纳企业所得税,实际税负分别减按5%和10%。

“一个扩张”:进一步放宽小型营利性企业的标准,将年收入从100万元以下提高到300万元以下;职工人数将从原来工业企业不超过100人增加到不超过300人,其他企业不超过80人。总资产将从原来不超过3000万元的工业企业和不超过1000万元的其他企业增加到不超过5000万元。调整后的小型盈利企业将覆盖95%以上的纳税人,其中98%为民营企业。

因此,符合原有条件的小型盈利企业和符合新条件的小型盈利企业都将受益于这一包容性政策。

7.小型和低利润企业享受普遍所得税减免的条件是什么?

答:根据财政部、国家税务总局《关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号),微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且符合年收入不超过300万元、从业人员不超过300人、总资产不超过5000万元三项条件的企业。

8.这项新政策是否影响到原本是小型低利润企业的纳税人?

它很有影响力,也很好。假设纳税人在2019年满足小微企业的新条件,应纳税所得额将与2018年持平。根据现行政策,纳税人的实际税负将从10%降至5%,税负将减半。如果纳税人的福利越来越好,年收入将超过100万元。根据原规定,纳税人不再享受优惠政策,但现在只要不超过300万元,仍可享受优惠政策。

9.非居民企业能否享受中小企业所得税优惠政策?

答:根据《国家税务总局关于非居民企业不享受中小企业所得税优惠政策问题的通知》(国税函〔2008〕650号),非居民企业不享受中小企业所得税优惠政策。

10.小型微利企业的员工人数,包括与企业建立劳动关系的员工人数和企业派遣的员工人数。劳务派遣单位的员工人数是否包括被派遣人员?

答:如果派遣员工的人数已经计入用人单位的员工人数,根据合理性原则,派遣员工不能再重复计入公司的员工人数。

11.小微企业所得税优惠政策是否受到征收方式的限制?

答:从2014年起,符合条件的企业享受中小企业所得税优惠政策,不再受企业所得税征收方式的限制。无论企业所得税采用审计征收法还是核定征收法,只要符合条件,都可以享受对微利企业的所得税优惠政策。

12.如何计算小型低利润企业的总资产和员工指标?

答:根据财政部、国家税务总局《关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号),职工人数和总资产指标应按全年季度平均水平确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季度初值和季度终值)> 2

年度季度平均值=年度季度平均值之和÷4

公司在年中开始或终止经营活动的,以实际经营期间为纳税年度,确定上述相关指标。

如何计算“实际运行期”的开始时间?

年中成立的公司于8月获得营业执照,11月开始有非营业收入。当要求小型微利企业按规定计算总资产和员工人数时,[财税[2019]13号文件规定的“年度中间开业或终止经营活动”中的“实际经营期”应在何时以实际经营期为纳税年度进行计算?是八月-十二月还是十一月-十二月?

答:企业实际经营期的开始时间为营业执照上注明的成立日期。

你如何理解“应税收入”和“实际利润”的概念?

您如何理解《中小企业包容性所得税减免政策》中的“应纳税所得额”和《中华人民共和国企业所得税月度(季度)预缴纳税申报表》(甲类)中的“实际利润额”的概念?

答:在企业所得税中,“实际利润额”和“应纳税所得额”有各自的定义。

“应税收入”是一个税收概念。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:“企业每一纳税年度的总收入,扣除当年允许弥补的非税收入、免税收入、各种扣除和亏损后,即为应纳税所得额。”因此,“应纳税所得额”主要用于企业的纳税申报。

“实际利润”是一个会计概念。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定:“企业按照《企业所得税法》第五十四条的规定按月或者季度预缴企业所得税时,应当按照实际月或者季度利润预缴企业所得税。”因此,“实际利润额”主要由预付企业根据预付申报中的实际利润额进行预付使用。

15.被视为独立纳税人的二级分支机构能否享受中小企业所得税减免政策?

答:现行企业所得税制度已经实施。企业应以企业为主体计算和缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的企业组织,应当计算缴纳企业所得税。”由于该分支机构不具有法人资格,其经营应并入企业总部,由企业总部征收和计算应纳税额,并享受相关优惠政策。

16.个体工商户、个人独资企业和合伙企业能否享受中小企业包容性所得税减免政策?

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条,“在中华人民共和国境内,企业和其他创收组织是企业所得税的纳税人”,“本法不适用于个人独资企业和合伙企业”。因此,个体工商户、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人,因此不能享受对中小企业的包容性所得税减免政策。

17.2019年4日国家税务总局公告发布后,《企业所得税税前扣除证明管理办法》( 2018年28日国家税务总局公告)规定的“零星小企业”判断标准是否有调整?

答:《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定,零星小企业的判断标准是从事应税业务的个人销售额不得超过增值税相关政策规定的门槛。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,以及财政部、国家税务总局《关于实施小微企业包容性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号),考虑到符合条件的小规模增值税纳税人可享受增值税免税优惠政策,小规模零星经营可按以下标准判断:按月纳税,月销售额不超过10万元按日计税的,每次(日)销售额不超过300-500元。

18.享受中小企业税收优惠政策的程序是什么,你想向税务机关办理相关手续吗?

答:按照税制深化“放开经营”改革的相关要求,企业所得税优惠项目的备案和管理已全部取消。小型盈利企业在预缴和结算企业所得税时,可通过填写纳税申报表的相关内容,享受小型盈利企业所得税减免政策。同时,国家税务总局在申报表中设计了“员工人数”、“总资产”和“限制或禁止行业”等相关指标。对于进行电子申报的企业,征管系统会根据申报表中的相关数据自动判断该企业是否符合小型盈利企业的条件。如果满足条件,系统将进一步自动计算减免税金额,并自动生成表格,减轻企业的计算和报告负担。

19.符合微利企业和已批准征收应税所得率的审计征收企业和企业在填写修订后的预付款申报表时应注意什么?

答:为实施普惠性中小企业所得税减免政策,国家税务总局修订了《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(2018年甲类)》和《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(2018年乙类)》等表格,增加员工数量、总资产等数据项,升级优化税收征管体系,努力帮助企业准确享受优惠政策。填写预付款申报表时,应特别注意以下两个方面:

一是注意“应税所得”和“所得税减免”的申报。“应纳税所得额”是判断一个企业是否符合小微企业的条件,以及适用“先减半后减半”和“减半征税”等不同政策的最重要指标。这一行必须正确填写。“所得税减免金额”(Income Tax Release Amount)是指企业在包容性所得税减免政策下享受的所得税减免金额,反映了企业享受税收优惠的直接效果。

二是注意预付款申报表新增“季度填报信息”部分相关项目的填报。“季度报告信息”综合了除应税收入以外的小型盈利企业的条件指标,数据报告的质量直接关系到小型盈利企业判断结果的准确性。对于季度预缴款,在申报和预缴季度税款时,应填写“季度申报信息”的所有项目。

20.对于享受包容性所得税减免政策的中小企业,应准备哪些材料供今后参考?

答:根据《企业所得税管理优惠事项目录(2017年版)》(国家税务总局公告2018年第23号附件),中小微利企业需要准备以下材料供今后参考,才能享受优惠政策:

(一)行业不受限制或者禁止的说明;

(2)雇员人数;

(3)资产总额。

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资料来源:国家税务总局

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